亞利桑那沒有營業稅,欠稅的是賣方

2026 年 8 月 26 日|制度解釋|閱讀時間 7 分鐘

開場

如果你請台灣的會計師評估赴美設點的稅務成本,他大概會問:「亞利桑那的營業稅幾趴?」

這個問題本身就錯了。亞利桑那沒有營業稅(sales tax)。

它有的是 Transaction Privilege Tax(交易特權稅,以下稱 TPT),字面意思是「從事營業的特權稅」。名字很拗口,但那個「特權」二字是關鍵——它課的不是交易,是你在亞利桑那做生意的權利。

實務上最重要的差別只有一句:欠稅的人是賣方,不是買方。

台灣的對應概念:有,但結構不同

台灣的營業稅是加值型,課稅對象是銷售額,由賣方代徵、買方實質負擔,有進項扣抵機制。

美國多數州的 sales tax 是零售稅,法律上由買方負擔,賣方只是代收代繳的角色。

亞利桑那兩者都不是。TPT 依 A.R.S. 第 42 篇第 5 章課徵,是一種毛收入稅(gross receipts tax),法律上的納稅義務人是賣方。

賣方可以把稅負轉嫁給買方,也可以在發票上單列——但法律上沒有這個義務,甚至沒有義務在發票上顯示。無論有沒有轉嫁成功,對州政府欠稅的都是賣方。

這個差別在什麼時候會咬你

情境一:你是賣方(最容易踩到)

假設貴公司在台灣,賣設備、耗材或化學品給亞利桑那的客戶。

一旦跨過經濟聯結門檻(economic nexus,目前為年度 10 萬美元,且僅計入歸類為「零售」的銷售額),貴公司就必須取得 TPT 執照、申報並繳稅。

這時候欠稅的是你,不是你的客戶。

如果貴公司當初報價時沒有把 TPT 算進去、也沒有向客戶收取,稽核時州政府會直接向貴公司追繳,加上罰款與利息。而事後回頭向客戶補收,在商業上通常很困難。

台灣會計師最容易出錯的地方就在這裡:他會假設「這是買方的稅,我們代收就好」。在亞利桑那,這個假設是錯的。

情境二:你是買方,而供應商漏了免稅證明

如果貴公司在亞利桑那設廠,採購製造設備時主張免稅,必須向供應商提供免稅證明書(Form 5000 系列)。

關鍵在於:證明書缺漏或無效時,被追繳的是賣方。 所以供應商會非常在意這份文件,而如果貴公司沒有及時提供、或填得不完整,供應商會直接把稅加回來。

情境三:你付錯了,而退稅要走供應商

這一點極不直觀。

只有實際向州政府繳稅的那個主體,才能向 ADOR 申請退稅。 也就是說,如果貴公司被多收了 TPT,不能直接向州政府請求退還——必須回頭找供應商,由供應商修正申報後退給你,或由供應商代為申請。

追溯期為四年(48 個月)。這意味著:與供應商的關係如果已經惡化,你的退稅實務上可能拿不回來。

稅率結構

州稅

TPT 共有 16 種營業分類(零售、承攬、餐飲、公用事業、電信、運輸、印刷等)。分類錯誤是稽核最常見的觸發原因之一。

一個對建廠特別重要的細節:主承攬商(prime contracting)僅就毛收入的 65% 課稅。 這是建廠預算裡容易被忽略的一項。

郡稅與市稅

各郡加徵,各市則依 Model City Tax Code 課徵自己的市政特權稅。合併稅率約在 7.5% 至 11.2% 之間,視地點與營業分類而定。

台商聚集區的實際稅率

以下取自 ADOR 官方稅率表,生效日 2025 年 9 月 1 日——這是本刊查證時可完整核對的最新官方版本。

⚠️ ADOR 原則上每月更新稅率表。上表為 2025-09-01 版,不等於當月現行數值。 正式報價或申報前,請至 ADOR 官網下載當月 PDF,或使用官方的 Tax Rate Look-Up Tool 以實際地址與營業描述查詢。

稅率是會動的。 例如 Gilbert 的零售市稅率自 2025 年 1 月 1 日起,由 1.50% 調升為 2.00%。 沒有人會通知你這件事。

建廠特別注意:承攬分類的市稅率不同

這一項對評估建廠成本的公司特別重要:

承攬分類的市稅率是零售的兩倍。

而前面提過,主承攬商僅就毛收入的 65% 課稅。兩者要合起來算,才是真實的建廠稅負。 用零售稅率去估建廠成本會低估。

其他常見的分類差異

Casa Grande 那一條是市級的分層設計:單一商品超過五千美元的部分,市稅由 2.00% 降為 1.50%。 採購單價高的設備時值得注意。

製造業的銷售怎麼歸類

依 Model City Tax Code § 460(j),製造商在州內零售自己製成的產品,該筆銷售視為零售, 適用零售分類的稅率。

但建築承攬、印刷、預製建築、餐飲、電信、公用事業等有明列的獨立分類, 不能一律套用零售稅率。先確認分類,再查稅率——順序反了會算錯。

自 2017 年起,州稅與市稅整合為單一申報系統,由 ADOR 統一透過 AZTaxes.gov 收取——這一點確實比以前簡單多了。

製造業免稅:確實存在,而且有半導體專屬條款

先更正一件事:先前查到有來源稱亞利桑那沒有製造業免稅。經查法條原文,這個說法不正確。

法律用語是「自稅基中扣除」,不是「免稅」

A.R.S. § 42-5061(B)(1) 明定,直接用於製造、加工、組裝、印刷、精煉或冶金作業的機器或設備,其銷售毛額或營業收入應自稅基中扣除(deducted from the tax base)。

實務上大家講「免稅」,但法定語言是扣除。差別在申報方式,結果相近。

對半導體業者最重要的是 B(17):無塵室

同一條的第 17 項有一個半導體專屬的獨立扣除項目:用於半導體產品之製造、加工、組裝或研發的無塵室。

而條文對「無塵室」的定義相當寬:指構成或創造出一個濕度、溫度、微粒與污染均受精密控制之環境的所有財產,且不論該財產是否實際位於該環境之內,也不論是否附著於不動產。

這個定義比「機器設備」寬得多。 對建置無塵室的公司而言,B(17) 的適用範圍可能遠大於 B(1)。

但排除項目很明確

§ 42-5061(C) 列出不適用扣除的項目,包括:

• 消耗性材料(expendable materials)
• 清潔設備與手工具
• 辦公設備、家具與用品
• 用於銷售或配送活動的有形個人財產
• 須在本州領牌的機動車輛
• 廠房、建物、碼頭、倉庫,以及所有未明文列為免稅的材料
• 承攬商履約時所使用的機器設備與其他有形個人財產

最後一項對建廠特別重要:承攬商自己使用的設備不適用扣除。

用哪一張表(我先前寫錯了)

一般製造商採購生產設備,用 Form 5000,免稅事由選第 6 項「直接用於製造、加工或組裝之機器設備」。

Form 5000M 不是一般設備採購的表單。 它僅適用於未持有 TPT 執照的承攬商,且限於維護、修繕、替換或改造(MRRA)專案。表單原文明確寫著:MRRA 承攬商的其他所有採購,於採購時即應課稅。

Form 5000 另有一項限制:一張證明書只能主張一種免稅類別。

⚠️ 本刊先前版本曾稱「製造用電與天然氣可透過 Form 5000M 主張免稅」,該說法有誤,已刪除。 公用事業類別的課稅另有規定(A.R.S. § 42-5063),本刊尚未完成查證,將於後續期數處理。

「直接使用」的認定比想像中窄

條文的關鍵限制是 used directly。以叉車為例,它具備機器設備的特徵,但不代表所有叉車都適用——判斷是它是否「直接用於」製造程序。

實務上,產線上的搬運設備可能適用,而倉庫或成品區的同型叉車可能不適用。設備清單需要逐項判斷,不能整批套用。

你該怎麼問 ADOR

不要抽象地問「有沒有製造業免稅」。針對具體資產問:

A.R.S. § 42-5061(B)(1) 規定「直接用於製造、加工、組裝之機器或設備應自稅基中扣除」。 就我將描述的特定設備與用途,ADOR 認定它屬於 B(1) 的直接使用、 屬於 B(17) 的半導體無塵室財產,還是落入 (C) 的排除項目?

若涉及製程設備、次廠房系統、廠務設施、無塵室元件、備品、治具、自動化硬體 或承攬商安裝的資產,建議取得書面確認或走 ADOR 的 private taxpayer ruling 程序。

🔗 A.R.S. § 42-5061 條文全文 🔗 Arizona Form 5000 免稅證明書 🔗 Arizona Form 5000M(承攬商 MRRA 專用)

三個容易被罰的操作細節

一、零申報也要申報。 即使該期完全沒有營業額,仍必須提交申報(勾選 no gross receipts)。漏申報會被罰,不論有沒有欠稅。

二、帳證保存四年。 包含所有免稅證明書。

三、使用稅(use tax)是 5.6%,要自行申報。 向未代收 TPT 的州外供應商採購時,買方要自行申報使用稅,期限為採購次月 20 日前。台商從台灣母公司或第三國進貨時特別容易漏掉這一項。

課稅地認定:兩種說法都不完整

先前查到「origin-based」與「destination-based」兩種矛盾說法。經查 ADOR 的正式函釋,兩種都是過度簡化。

正確的說法是:亞利桑那的課稅地規則是「依營業分類而定」,不是全州單一標準。

ADOR 的 TPT Ruling TPR 24-1 指出,各營業分類的課稅地規則規定於 A.R.S. §§ 42-5034 與 42-5040;零售與個人財產租賃的進一步指引則見 TPR 20-2。

零售分類的判斷順序

依 TPR 20-2,零售交易的課稅地依序判斷:

1. 賣方的亞利桑那營業地點 —— 若賣方在該地點收到足以接受訂單的全部資訊
2. 若無此類地點 → 買方的送貨地址
3. 若無送貨地址 → 買方的帳單地址

所以兩種說法各自對應不同情境:

• 說「origin-based」 —— 若指的是賣方在亞利桑那有營業據點、且在該處接單的一般情形,這個簡化有部分依據
• 說「destination-based」 —— 若指的是境外賣方沒有適用的亞利桑那接單地點,而依買方收貨地決定稅率,也反映了順序中的後續規則

兩者都不能取代正式的分類判斷。

一個容易被忽略的連帶效果

TPR 24-1 另有一段值得注意:企業不需要與亞利桑那每一個市都建立聯結才會被課市稅。

只要與亞利桑那州建立聯結,就等同與所有銷售課稅地所在的市建立聯結,並應適用各該市的市政特權稅。

這代表:你不需要在 Mesa 設點,也可能因為對 Mesa 的客戶出貨而需要申報 Mesa 的市稅。

你該怎麼問 ADOR

就本筆交易,請先認定適用的 TPT 營業分類。 課稅地的規範依據是 A.R.S. § 42-5034、§ 42-5040,還是 TPR 20-2? 賣方於【地點】接收訂單資訊、於【地點】接受訂單、送貨至【地點】。 應申報哪一個州、郡、市的稅率?依據的條文或函釋編號為何?

🔗 ADOR TPR 24-1 🔗 ADOR TPR 20-2

⚠️ 函釋本身載明其性質為「僅供參考的實體政策聲明」,不具法規效力。個案仍應以條文與個別事實認定為準。

對你的意義:四個動作

1. 報價前先確認稅務身分。 你是賣方還是買方,決定誰欠稅。台灣的報價習慣會漏算這一項。
2. 請當地持照會計師評估 § 42-5061(B)(17) 無塵室條款的適用範圍。 該條的定義涵蓋 「構成或創造受控環境的所有財產」,且不論是否位於該環境內、是否附著於不動產—— 對建置無塵室的公司,適用範圍可能遠大於一般設備扣除。
3. 免稅證明書當成營運文件管理,不是財會文件。 它缺漏時被罰的是交易對手,而對手會把成本轉回給你。
4. 每年更新一次稅率表,並且先確認分類再查稅率。 Gilbert 在 2025 年初把零售市稅 從 1.50% 調到 2.00%,沒有人會通知你。而如果你用零售稅率去估建廠成本, 會低估——Casa Grande 的主承攬市稅是零售的兩倍。

延伸閱讀

• A.R.S. § 42-5061 零售分類與扣除項目 —— 製造設備 B(1)、半導體無塵室 B(17)、排除項目 (C)
• Form 5000 免稅證明書
• TPR 24-1 聯結與課稅地
• TPR 20-2 零售課稅地細則
• ADOR 州外賣方專頁 —— 遠距賣方諮詢專線 833-293-7253
• ADOR 官方稅率表入口 —— 每月更新,含 Tax Rate Look-Up Tool
• 2025-09-01 稅率表 PDF
• Model City Tax Code § 460 零售分類
• 申報與繳稅:AZTaxes.gov

本期不含稅務建議。 TPT 的分類認定、免稅適用與課稅地判斷高度取決於個案事實, 請洽在亞利桑那執業的持照會計師。本期引用之條文與函釋均附官方連結,請以原始文件為準。

下期預告

第 005 期回到新聞。第 006 期會處理 SRP 的大型負載併網流程——那是本季最反直覺的一則: 所有人都在說亞利桑那電力吃緊,但實際資料是排隊的 24 家資料中心在看到 128 億美元的 分攤帳單後,只剩三家。

關於 AZ 前哨

AZ 前哨由長期在亞利桑那半導體產業工作的工程師編寫,協助台灣企業掌握在地法規與 基礎建設變動。每一則均附原始出處,來源說法不一致時兩種都寫出來。

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